基建修缮项目的审计质量是高校工程项目建设和投资的重要组成因素之一，对促进学校资金使用效益有着较大的影响。本文从传统审计模式的应用及存在的问题着手，提出完善高校基建修缮工程跟踪审计机制和制定全过程跟踪审计控制措施，以便更好的控制基建修缮工程造价，提高学校经济效益。 

一、基建修缮项目全过程跟踪审计的特点 

基建修缮项目全过程跟踪审计的特点主要包含以下几种： 

1.专业性特点 

基建修缮项目全过程跟踪审计的内容主要包含项目施工图纸、项目结算、项目工程量等因素。其组成成分的复杂性对审计人员的专业性提出了较高的要求。 

2.实时性特点 

这种特点是指，审计人员需要严格根据基建修缮项目所处的状态进行同步审计。 

3.预防性特点 

这种特点是指，审计人员需要通过对基建修缮项目全过程跟踪审计过程中可能出现的问题进行提前预防，进而保证后续审计工作的顺利进行。 

二、高校基建修缮项目开展跟踪审计出现的问题 

1.高校审计人员问题 

就高校基建修缮项目而言，其全过程跟踪审计过程中涉及的内容较多。高校自身的内审队伍通常无法满足基建修缮项目全过程跟踪审计的高要求。因此，其审计质量相对较差。 

2.相关法制建设滞后，法律保障缺失基建修缮项目进行全过程跟踪审计是一种实时地、系统性地审计，审计人员担负的责任和风险更大，同时也需要相关政策、法律和法规为审计人员提供判断标准和审计依据。现在全国各大高校都在尝试着开展基建修缮项目的全过程跟踪审计，同时在实施过程中也总结出了各自的操作规范和流程。 

2009年颁布和实施的《内部审计实务指南第4号———高校内部审计》以内部审计行业规范的角度，对高校基建修缮项目实施全过程跟踪审计的原则、内容、方法和评价做出指导性意见。 

然而并没有建立起科学完善的跟踪审计政策法规，在跟踪审计方面其法律法规的建设和审计工作相比较，出现滞后的现象，这让审计工作人员在进行跟踪审计时对于高校基建修缮项目难以进行客观、规范的评价，致使跟踪审计工作的风险加大、审计质量降低。 

高校基建修缮项目实施全过程跟踪审计一定要获得学校领导以及业务管理部门的配合与理解。没有配合与理解，难以顺利的开展全过程跟踪审计工作。基建修缮工程项目的各个管理部门其权限和职责应进行明确的界定。高校基建修缮项目的管理会涉及到很多部门，有学校决策层、财务、基建、后勤、纪检监察、审计、使用部门等。 

这些部门在对基建修缮项目进行监督、管理时，如果缺少科学、合理的统筹兼顾，经常会出现监管的盲点和交叉，在实施跟踪审计时造成一定障碍。基建修缮工程项目各个管理部门的协调和沟通需要加强。全过程跟踪审计是一个多部门协作、参与的工作，许多因素都会造成业务配合的不到位、不主动、不协调现象，这对跟踪审计结果会造成直接影响。 

比如大部分高校基建修缮项目的管理模式为：领导层进行项目决策和审批、财务部门负责筹集资金和资金拨付、基建部门对建设项目予以管理、资产管理部门对大宗材料和专业设备予以采购、纪检监察部门主要进行监督工作。在项目实施过程时，经常出现上述管理部门配合不协调、责任模糊不清的问题。有些单位会无限扩大审计权限，出现业务部门推诿、审计部门越俎代庖的现象，导致工作陷入被动局面中。 

3.基建修缮项目审计独立性问题 

独立性是高校基建修缮项目审计工作的基本要求。而就我国高校目前的审计部门设置而言，其通常将审计部门设置在自身行政管理部门之下。在这种情况下，审计部门对基建修缮项目经费、实际审计工作的开展都会受到相应的影响。除此之外，当审计部门所属的行政管理部门的管理层人员对基建修缮项目审计工作持有主观性态度时，审计部门审计工作的开展也会受到其主观态度制约性作用的影响。 

4.没有确定完善的审计质量评价标准 

全过程跟踪审计目前正处于初步运行的摸索阶段，没有形成科学合理的评价体系，每个高校根据自身特点、按照各自理解进行尝试。工程建设是个复杂的过程，具有工期长、投资大、不确定因素多、参与企业多等特点。现在高校在实行全过程跟踪审计时，将工作重点放置在竣工结算审核、工程进度款的支付、经济洽商的确认、主要材料价格的咨询等方面，对设计的经济性、合理性，监理的全面性和有效性等方面没有完全意识到。 

三、全过程跟踪审计控制措施 

1.工程设计阶段审核 

3.1.1从设计招投标、设计合同、设计文件及概算、设计变更、设计收费、设计程序和设计单位的资质级别认定等方面开展对设计质量的审计工作。 

3.1.2大力推行设计图纸审图制度，审计部门可以涉入设计图纸审图环节的监督与控制，邀请知名专家参加方案设计、初步设计审查会。设计图纸出图后，根据情况可聘请专家对施工图纸进行审核，除了审核其安全性、稳定性是否达到规范要求外，还需审核其合理性以及是否在满足了建设单位需求基础上最大限度节约资金。 

通过严把设计关，做到从源头上控制设计质量。 

2.招投标阶段审核 

（1）招标文件 

应审核招标文件是否完整，招标公告、投标人须知等是否已全面反映学校建设要求及工程的实际情况，评标办法是否合理、符合规定；审核招标文件中合同条款是否完善，工程变更、暂定价格、工程结算方式、价款的调整、合同工期是否合理；环境保护、安全文明费、临时设施费的支付与结算是否符合有关政策规定；工程预付款、工程进度款、履约保证金、质量保修金的比例及返还条款是否合理等。 

（2）招标控制价 

对造价大的工程采用平行编制预算方式，由学校工程主管部门、内部审计部门各委托一家有资质的中介机构编制工程招标控制价，然后再组织两家中介机构对对方预算控制价编制的合法性、完整性、准确性进行审核，通过对数确定最终的招标控制价。约定合理的投标报价下浮水平。 

例如：约定“招标控制价×90%≤有效投标报价≤招标控制价×95%”审核工程量清单是否齐全，项目特征、描述是否完整、准确，定额套用及取费依据不准确，相关税费计取不合理，有无错漏、重复等。审核主要材料和设备定价与市场价格是否相符。 

对于大宗的材料供应，除了参考当地建设工程主管部门发布的材料信息价外，还需进行市场询价，通过多方对比，确定最终的采购预算价。同时，为了保证工程质量，可在招标文件中列明主要材料的参考品牌，并约定投标人供应的主要材料质量须同等于或高于参考品牌。 

3.施工合同审核 

主要审核合同条款的约定是否与招标文件相符，有没有在实质上背离招标文件；合同价款类型、工程结算价调整、违约责任等条款约定是否清楚；质量保修、工程进度款支付等是否符合有关规定等。 

4.工程施工阶段审核 

（1）材料、设备材料、设备的好坏是决定工程质量的根本因素之一，材料价格的高低也决定了工程造价的大小，对材料、设备的跟踪审计就显得重点跟踪审计材料进场是否严格按合同约定办理了验收手续，主要材料品牌是否与合同约定相符，是否有以次充好现象存在。 

（2）隐蔽工程 

隐蔽工程的工程量是否属实，直接影响工程结算造价。隐蔽工程签证单应一事一单，并按时间顺序连续编号，避免将施工内容互不关联的签证项目合并到一张签证单内，也不要将同一施工事项的内容分割成不同的签证单。高校内审部门应及时参与隐蔽工程的现场验收取样、测量和鉴证工作，准确核定工程量，并做好隐蔽工程跟踪审计记录，必要时可利用照相机或摄像机拍摄现场情况，避免日后结算的争议。 

（3）工程变更 

审查设计变更程序是否合规，相关审批手续是否完善，对增加造价大的变更，如基础、主要材料的变更等，须进行严格的论证，必要时可聘请专家审核。规范工程联系、设计变更审批单、现场签证单的使用范围，明确作为竣工结算依据的书面材料。审核工程预付款是否按合同约定在工程进度款中进行抵扣，工程进度款支付是否及时，有无超付现象等。 

5.工程竣工决算审核 

工程项目竣工验收后，审计部门还应对工程项目的结算造价、财务决算情况进行跟踪审计。 

（1）工程竣工结算 

主要审查竣工结算资料是否完整，竣工图纸及相关资料是否真实、有效，与实际施工情况是否一致。审计人员须利用跟踪审计掌握的资料和数据，审查施工单位提供的结算数据是否真实，定额套用及费率计取是否合理，增减项目造价的调整是否符合合同约定；隐蔽工程量是否属实，与施工图要求是否一致，有无偷工减料及高估冒算现象；主要材料的结算价格与市场价是否相符，超出约定上涨或下降浮动范围的材料价格调整是否按合同规定进行调整。 

（2）竣工决算审计的要点 

建设项日竣工决算审计是对工程建设“工期、质量、造价”三大控制目标的实现情况，即对项目的建设工期、质量认证、工程收入及成本进行确认，对建设项目的真实性、完整性、合法性进行审查，确保交付使用财产的完整、真实。竣工决算审计报告是资产转资以及建设项目由基建财务核算转向财务核算的基本依据。 

竣工决算审计的要点为：一是审查竣工决算的编制依据是否符合规定，资料是否齐全，手续是否完备。二是审查项目建设的内容和批复的概预算投资是否相符，有无擅自变更工程内容用于购建非投资项目的现象；三是审查尾工所需的工程量及投资，查明是否留足投资或有无新增工程内容;四是审查建设项日结余资金是否真实，有无挤占、挪用，有无账外资金;五是审查库存物资及账而价值是否真实，有无积压、隐瞒、转移和挪用；六是审查债权债务是否真实、清理是否及时、有无通过此项目虚增工程收入或挪用建设资金的问题；七是审查交付使用财产是否真实，与明细表是否一致，有无重报、瞒报；八是审查有无虚报建设业绩的问题。 

四、结束语 

与传统审计模式相比，全过程跟踪审计模式在高校基建修缮项目中的应用能够更好地保障高校利益。为了保证这种审计模式的应用质量，高校审计部门需要在充分考虑应用过程出现问题的基础上，将管理方式以及基建修缮项目全过程跟踪审计的流程确定出来。 

(来源：中国教育经济信息网)