习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上提出要努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。随着高校内部审计业务全面覆盖的不断深入，审计力量与审计需求的矛盾也日益突出，购买社会审计服务，整合社会审计资源，有效缓解了高校审计任务繁重和审计力量不足的压力，对推动高校审计发展发挥了显著作用。但是在购买社会审计服务中，如何保证审计质量，防范审计风险已成为摆在高校审计部门面前的必解之题。笔者根据近年来购买社会审计服务的工作实践，尝试粗浅分析购买社会审计服务的风险以及如何防范，以期对今后的审计工作有所借鉴和参考。 

一、高校购买社会审计服务的意义 

（一）是强化审计监督的必要措施十八大以来，国家和社会都对审计工作提出了更高的要求，在履行审计全覆盖职责的要求下，审计任务重，人手紧缺，审计资源与审计需求之间的矛盾日益突出。通过购买一定的社会服务可以有效地缓解审计力量不足的问题，实现高校内部审计与社会中介机构的优势互补，提高审计效率，更好地满足日益增长的审计需求，充分发挥审计监督职能。 

（二）是充分利用审计资源的重要手段目前高校内部审计人员受历史原因等限制，人员素质参差不齐，专业背景也相对单一，面对一些专业性较强或较复杂的审计项目，专业胜任能力相对欠缺。通过购买社会服务，不但可以弥补内部审计力量的不足，同时可以通过聘请具备经济、管理、法律、建设工程、信息系统等专业背景和专业资格的机构或人员来充实审计力量，提高审计水平，保证审计任务的顺利开展。 

（三）是提升审计对高校治理作用的有效保障 

内部审计和社会审计都是审计监督体系的重要组成部分，二者各有长处，社会审计政策接触面广、思路开阔、业务功底扎实；内部审计作为高校的组织机构之一，更加了解高校的运行规律和特点，把握审计重点和风险点准确。高校审计部门在与社会中介服务机构合作中，取长补短、相互促进，能够更好防风险促管理强服务，充分发挥内部审计对高校的治理作用。 

二、购买社会审计服务的风险 

高校购买社会审计服务最早起步于建设工程审计领域，包括工程造价审计，竣工财务决算审计，建设项目全过程审计等，这种购买社会服务的方式有效地弥补了高校内部审计人员专业性不强、审计力量不足的短板。随着审计全覆盖的不断深入，购买社会审计服务逐渐向经济责任审计、科研经费审计、绩效审计等领域拓展，但是相对工程领域来说，这些审计类型的高校特点更突出、个性化更强，对中介机构的挑战更大，对内部审计的风险也更高。高校购买社会审计服务，虽然大部分审计工作都是由社会中介机构完成的，但是最终出具审计报告和承担审计风险的仍是内部审计部门，其风险主要体现在以下几方面： 

（一）审计质量风险。社会中介机构往往追求成本效益最大化，他们在承接业务时更多的考虑时间成本和人力成本，如派出经验较少的年轻人员；查出问题往往点到为止，缺乏必要的延伸审计和深层次的分析审查；审计建议过于简单和敷衍。同时社会中介机构缺乏对高校运行规律和特点的了解，也一定程度制约了他们对审计重点和审计方式的把控，最终影响审计质量。 

（二）廉政舞弊风险。高校在购买社会审计服务时较难准确判断参审人员的职业道德水准，如果审计部门监管不到位，随着中介审计人员与被审计单位交往频繁，加之他们在执业时缺乏内部审计人员对高校的主人翁情怀，很可能导致“权利寻租”行为的发生，产生徇私舞弊的风险。 

（三）泄漏秘密风险。社会中介机构在高校审计过程中可以掌握大量被审计单位的秘密，如果中介机构没有很好地履行保守秘密的义务，就会给高校带来较大的负面影响，甚至是不可挽回的损失。 

三、如何防范购买社会审计服务带来的风险 

（一）建章立制，规范购买社会审计服务行为 

2014年国务院发布的《国务院关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号）中提出，推动审计方式创新，“根据审计项目实施需要，探索向社会购买审计服务”。目前各地及各行业在相关制度建设方面作了很多有益的尝试，我们在借鉴的基础上，还要根据单位实际情况，不断总结经验、积极探索、大胆创新，制定一套从事前的方案制订、供应商遴选，到事中的质量监控、结果利用，再到事后的绩效评价、责任追究的制度体系，规范购买服务行为，保证审计质量。 

1.实施指南与操作规程，针对采购方案的确定、供应商的选择、工作流程的规范、审计结果的利用、违约责任的追究等购买审计服务具体工作给予指导性意见及规范化标准，确保每个工作流程环环相扣，充分实现审计信息的共享，确保购买审计服务的流程化、规范化。 

2.绩效评价和工作考核办法，围绕社会中介机构实施审计项目的组织管理、工作质量、审计纪律、审计进度等方面，对中介机构进行工作考核，考核分为日常考核和项目考核，考核结果与奖惩制度和责任追究制度挂钩，激励和督促中介机构履职尽责。 

3.对中介机构审计监督管理办法，明确内部审计部门在购买社会审计服务中应承担的审计监督责任，明确审计部门应采取合理的措施和手段保证审计业务的顺利开展，有效规范和约束社会中介机构审计行为，提高审计质量和水平。 

（二）强化顶层设计，做好购买社会审计服务的前期方案 

购买审计服务是一项系统性工作，需要顶层系统规划、总体部署，相关部门根据实际情况做好具体工作方案，明确工作目标和具体要求，突出重点，确保采购行为规范有效。 

1.合理确定采购范围和委托方式 

购买社会审计服务按照委托方式主要分为全部审计事项委托、部分审计内容委托和聘请有关专业人员参与审计。高校应根据审计项目的具体情况和单位实际情况，合理确定是否委托以及委托方式。是否委托主要应考虑审计内容的风险性和涉密性，一般说来，投资建设项目、国有资产评估、清产核资、财务收支、科研经费等审计项目适于全部委托或部分委托；而学校党委安排的重要审计事项及涉及学校核心战略和秘密的项目则不可纳入购买范围。 

2.科学制定供应商遴选标准 

供应商的遴选过程除了要以公开、公平、公正的原则，按照《政府采购法》规范采购程序，确保社会力量公平参与竞争；同时还应在采购准备阶段详尽制定供应商遴选标准，对供应商的资质、执业信誉、工作经验和审计组人员配备等作以具体要求，确定科学合理的评分标准，保证执业质量高、经验丰富、社会信誉良好、内部构建严格有效项目质量控制体系的供应商可以入选或入围到服务商范围中。 

3.购买服务协议的签订 

拟承接的社会中介机构确定后，应与中介机构签订购买服务协议，明确双方的权利义务，具体内容应包括：服务的范围和内容、工作时限和质量要求、参审人员的资质条件、费用及支付方式、廉政、回避和保密承诺；违约及质量责任等。 

（三）加强监督管理，全过程多方位保证审计质量 

1.进行必要的业务培训审计中介机构平时更多承担的是社会审计工作，对内部审计工作相关规定，以及教育系统和高校内部的相关规章制度不熟悉，对高校的特点和规律也不甚了解。故高校审计部门在其进审前，应对相关人员进行必要的业务培训，使其熟悉内部审计的内容、程序以及高校的相关规章制度等，以期能够快速进入角色，在审计过程中可以更加准确地把握审计重点、发现审计问题、提出高效可行的审计建议；同时增强中介机构和参审人员的法治化、规范化的意识和水平，使参审人明确工作目标、任务、要求和必须遵守的工作纪律等。 

2.加强审计过程质量控制 

审计质量是内部审计部门监控的重中之重，质量控制是个系统性工作，要从组织、人员、手段和过程等方面实施全面控制。 

（1）充分参与审计工作方案的制定 

审计项目组在对被审计单位或审计项目有初步了解后，制订审计工作方案，审计方案应对审计内容、审计重点、审计步骤和审计方式做出具体计划和描述，避免千篇一律、流于形式。内部审计部门应对审计工作方案进行审查，确认审计工作方案中的相关内容是否准确、完整，有无疏漏；如在审计过程中需要修改审计工作方案，须经审计部门认可。经确认后的审计工作方案将作为日后审查中介机构工作质量的重要依据之一。 

（2）参与审计过程重要工作节点 

内部审计部门应参与审计过程中的重要工作节点，如：进点见面会、与被审计单位座谈会、关键岗位或重点环节的访谈等。内部审计部门参与审计过程，虽然在人力、精力上投入较大，但是通过充分了解被审计单位的具体情况，准确定位审计重点、难点，更好地指导和把控中介机构的审计过程，在接下来的审计过程中可以少走弯路、提高效率。 

（3）及时掌握审计动态并予以指导 

内部审计部门应随时掌握中介机构的审计动态，及时了解审计项目的实施情况。中介机构应定期或不定期向审计部门汇报审计工作进度，遇到重大重点问题及时报告。审计部门应在审计过程中及时给予必要的指导，对其在工作中遇到的困难或阻碍及时帮助解决，从而保证中介机构能够按照审计工作方案及时顺利完成工作。 

（4）加强对社会中介审计结果的审核 

内部审计部门应当对中介机构提交的审计报告初稿进行审核，对审计工作底稿进行复核，确保审计工作是遵循审计工作方案进行的，审计报告内容完整，审计问题认定准确、没有遗漏，法规引用合理准确，审计意见和建议具有操作性。对审计程序执行不到位的要求补充审计程序，对审计报告内容不完整不准确的要求进行修正。 

（5）审计档案移交 

内部审计部门应通过业务约定书等方式，规范中介机构的审计档案收集、整理、保管、利用及移交等行为，同时拟定审计档案移交清单。中介机构完成审计工作后，内部审计部门应当督促其及时按照审计档案移交清单移交审计档案，包括书面档案和电子档案，内部审计部门经检查确认后予以接收。 

（四）严明纪律，化解廉政风险和泄密风险 

1.履约承诺，化解职业道德风险。内部审计部门应在进审前要求中介机构签订廉洁审计承诺和保守秘密承诺，强化中介机构履行基本职业道德的意识，确保审计组依法审计、文明审计、廉洁审计，营造风清气正、廉洁高效的审计氛围。 

2.加强教育，筑牢思想道德防线。内部审计部门应加强对中介机构和参审人员的职业道德、“八不准”审计纪律等方面的教育，以审前教育、审中提醒和审后评议等多种方式，强化审计人员的自律意识和法纪观念。 

3.加强监督，实行全过程日常管理。内部审计部门应将对中介机构廉政监督和遵章守纪监督贯穿于审计全过程，发现违纪苗头及时纠正；同时向被审计单位发放《廉政征求意见函》，对审计人员的廉洁审计情况进行监督，发现触碰职业道德和纪律底线的行为，将根据情节轻重采取停止其承担的工作、解除服务协议、取消服务资格、追究违约责任等措施，涉嫌犯罪的移送司法机关处理。 

（五）实施动态管理，建立健全绩效管理体系 

内部审计部门应强化社会审计机构的绩效管理，科学合理制定绩效评价标准，建立健全绩效管理体系，对购买服务项目数量、质量和资金使用绩效等进行考核评价。高校应按绩效评价结果对中介审计机构进行动态管理，淘汰业务水平低下，信誉程度较差的中介机构，选择职业信誉好、从业人员素质高的机构建立长期合作机制。 

绩效管理评价的主要内容应包括：（1）业务约定书中相关责任和义务的履行情况；（2）审计工作方案中规定的审计内容、审计重点的完成情况；（3）审计核查问题的深度与广度；（4）审计报告真实性、完整性；（5）归档资料的规范性、完整性；（6）审计人员的专业胜任能力和职业操守。 

购买社会审计服务，是一项能够有效整合审计资源、增强审计效能、推动审计创新的举措，但是随之而来的审计风险也不可小觑，高校应当在工作实践的基础上，总结经验，勇于创新，积极采取有效措施防范审计风险，逐渐摸索出一条适合高校购买社会审计服务的最佳途径。